Fator R no Simples: Como Calcular e Reduzir Imposto

Para empresas de serviços no Simples Nacional, um único número pode significar a diferença entre pagar 6% ou 15,5% de imposto sobre o faturamento. Esse número é o Fator R — e a maioria dos empresários ainda não o monitora mensalmente. Se sua empresa fatura acima do limite do Simples, veja também a comparação entre Lucro Presumido e Lucro Real.

Se você presta serviços e está no Simples Nacional, este artigo pode ser o mais importante que você vai ler sobre tributos este ano.

O que é o Fator R?

O Fator R é um percentual que compara o total pago em folha de salários (incluindo pró-labore dos sócios) com a receita bruta da empresa nos últimos 12 meses.

Ele foi criado pela Lei Complementar 123/2006 e regulamentado pela Resolução CGSN 140/2018 para determinar em qual dos dois anexos de serviços a empresa se enquadra:

• Fator R ≥ 28% → Anexo III: alíquotas que começam em 6%
• Fator R < 28% → Anexo V: alíquotas que começam em 15,5%

A diferença entre esses dois cenários, na primeira faixa de faturamento, é de mais de 60% na carga tributária.

Quem está sujeito ao Fator R?

O Fator R se aplica às atividades listadas no Anexo V do Simples Nacional, que incluem serviços que exigem formação técnica ou profissão regulamentada:

• Contabilidade, assessoria tributária, auditoria, consultoria
• Medicina, odontologia, psicologia, fisioterapia, fonoaudiologia
• Engenharia, arquitetura, agronomia, topografia
• Tecnologia da informação e desenvolvimento de software
• Publicidade, pesquisa de mercado, designer gráfico
• Advocacia, corretagem, despachantes

Se a sua atividade está no Anexo V e você tem sócios ou funcionários, o Fator R pode ser uma poderosa ferramenta de planejamento.

A fórmula do Fator R

Fator R = Folha de Salários (12 meses) ÷ Receita Bruta (12 meses)

O que entra na “Folha de Salários”:

• Pró-labore bruto dos sócios administradores
• Salários brutos de todos os funcionários (CLT)
• 13° salário e férias pagas no período
• Encargos: INSS patronal e FGTS

O que é a “Receita Bruta” (RBT12):

• Total faturado nos últimos 12 meses
• Inclui todos os serviços faturados, independentemente do cliente

Se a empresa tem menos de 13 meses de atividade, usa-se a média mensal dos meses de operação multiplicada por 12.

Anexo III vs. Anexo V: comparativo de alíquotas

Faixa	RBT12	Anexo III (com Fator R)	Anexo V (sem Fator R)
1ª	Até R$ 180.000	6,00%	15,50%
2ª	Até R$ 360.000	11,20%	18,00%
3ª	Até R$ 720.000	13,50%	19,50%
4ª	Até R$ 1.800.000	16,00%	20,50%
5ª	Até R$ 3.600.000	21,00%	23,00%
6ª	Até R$ 4.800.000	33,00%	30,50%

Atenção: na 6ª faixa o Anexo V passa a ter alíquota menor. Acima de R$ 3,6 milhões de faturamento anual, o Fator R perde o benefício e pode se tornar desvantajoso.

Exemplo prático passo a passo

Empresa: consultoria de TI em Blumenau, 2 sócios, sem funcionários CLT.

Dados dos últimos 12 meses:

• Faturamento total (RBT12): R$ 180.000 (média de R$ 15.000/mês)
• Pró-labore dos dois sócios juntos: R$ 5.000/mês → R$ 60.000 em 12 meses

Cálculo:

Fator R = R$ 60.000 ÷ R$ 180.000 = 0,333 → 33,3%

Resultado: 33,3% ≥ 28% → Anexo III

Cenário	Alíquota	DAS Mensal	DAS Anual
Anexo III (Fator R ≥ 28%)	6,00%	R$ 900	R$ 10.800
Anexo V (Fator R < 28%)	15,50%	R$ 2.325	R$ 27.900
Economia anual			R$ 17.100

A diferença de R$ 17.100 por ano é uma redução real de mais de 60% no imposto — sem nenhuma irregularidade fiscal.

Quando o Fator R cai abaixo de 28%?

O Fator R é recalculado todo mês com base nos 12 meses acumulados, então ele oscila ao longo do ano.

Situações que reduzem o Fator R (prejudicam):

• Crescimento rápido do faturamento sem aumento proporcional da folha
• Redução do pró-labore dos sócios
• Demissão de funcionários sem crescimento de receita

Situações que aumentam o Fator R (beneficiam):

• Admissão de novos funcionários
• Aumento do pró-labore dos sócios administradores
• Queda temporária no faturamento (avaliar caso a caso)

Vale a pena aumentar o pró-labore para atingir 28%?

Às vezes sim — mas o cálculo precisa ser feito com cuidado.

O pró-labore dos sócios é tributado pelo INSS (11% do sócio + 20% da empresa = 31% de encargo total). Para que a economia no DAS compense o custo adicional de INSS, a redução de imposto precisa ser maior do que esse acréscimo.

Exemplo: empresa com faturamento de R$ 15.000/mês, com Fator R em 26% (ligeiramente abaixo de 28%). Aumentar o pró-labore em R$ 300/mês empurra o Fator R para 28%, passando do Anexo V para o III:

• Custo adicional de INSS: ~R$ 93/mês (31% de R$ 300)
• Redução no DAS: R$ 15.000 × (15,5% − 6%) = R$ 1.425/mês

O saldo é positivo. Mas se o faturamento já estiver na 4ª faixa (acima de R$ 720.000), a diferença entre os anexos diminui e a análise pode ser diferente.

A Calculadora do Fator R da JMF resolve esse cálculo automaticamente para os seus números reais.

Como monitorar o Fator R na prática

O ideal é verificar o Fator R mensalmente, antes de emitir o DAS, para garantir que o enquadramento está correto. Existem três formas de fazer isso:

1. Calculadora online: use a Calculadora do Fator R gratuita da JMF — informe a folha e o faturamento dos últimos 12 meses e veja imediatamente em qual anexo você está.
2. Planilha própria: registre mensalmente a folha e o faturamento acumulados dos últimos 12 meses.
3. Contador: peça ao seu escritório contábil que inclua o Fator R no relatório mensal.

→ Calcule agora: Calculadora do Fator R

Perguntas frequentes

Minha empresa tem atividades no Anexo III e no Anexo V ao mesmo tempo. Como funciona? Quando a empresa exerce mais de uma atividade e pelo menos uma delas está sujeita ao Fator R (Anexo V), o cálculo do Fator R é feito sobre a receita bruta total da empresa (todas as atividades somadas), não só a parcela do Anexo V. Se o resultado for ≥ 28%, a totalidade da receita tributada por atividades de serviço migra para o Anexo III.

O pró-labore precisa ser pago todo mês para contar no Fator R? Sim — o que entra no cálculo é o pró-labore efetivamente pago e registrado na folha nos últimos 12 meses, não um valor apenas previsto em contrato social. Pró-labore “no papel” mas não pago de fato não conta.

Sócio que não trabalha na empresa pode ter pró-labore para fins de Fator R? Tecnicamente o pró-labore deveria remunerar o trabalho efetivo do sócio na empresa. Usar pró-labore apenas como estratégia artificial de enquadramento, sem labor real correspondente, é uma prática que pode ser questionada pela Receita Federal em fiscalização — o planejamento via Fator R deve refletir uma estrutura de remuneração real, não fictícia.

Existe alguma desvantagem em manter o Fator R sempre acima de 28%? A principal “desvantagem” é o custo de INSS sobre o pró-labore mais alto necessário para atingir o percentual — por isso o cálculo de custo-benefício (mostrado no exemplo acima) é sempre necessário antes de aumentar o pró-labore artificialmente só para alcançar a faixa.

O Fator R muda com a Reforma Tributária?

Sim — a partir de 2027, com a entrada em vigor do IBS e da CBS, o Simples Nacional passará por mudanças estruturais. O regime de tributação unificado do DAS será adaptado ao novo sistema dual, e o Fator R pode ser reformulado ou substituído por outro critério de enquadramento.

Até lá, o Fator R continua sendo a principal alavanca de redução tributária legal para empresas de serviços no Simples. Use-o enquanto vigora.

Quer uma análise completa do regime tributário da sua empresa? A JMF Contabilidade oferece consultoria e planejamento tributário e pode identificar se o Simples Nacional ainda é o melhor regime para você — ou se é hora de migrar para o Lucro Presumido. Veja também nosso guia completo sobre o Simples Nacional. Fale com nossa equipe →

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Fontes:

• Lei Complementar 123/2006 — Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
• Resolução CGSN 140/2018 — Regulamento do Simples Nacional, arts. 25-26
• Anexo III e Anexo V do Simples Nacional (tabelas vigentes em 2026)